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La reforma tributaria de 2015 ha influido en\u00a0los principales impuestos de nuestro sistema fiscal. En este caso vamos a referirnos al Impuesto sobre Sociedades (IS), que ha tenido su reflejo en la aprobaci\u00f3n de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del impuesto sobre sociedades (LIS), aplicable para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015.<\/p>\n
Repasamos las modificaciones de la nueva ley.<\/p>\n
Se reduce el tipo<\/strong><\/p>\n El tipo de gravamen general aplicable en 2015 es el 28% (25% a partir de 2016).<\/p>\n Nuevo modelo de declaraci\u00f3n<\/strong><\/p>\n El modelo de declaraci\u00f3n del Impuesto, publicado en el BOE del pasado 7 de junio, tiene 166 p\u00e1ginas frente a las 142 del a\u00f1o pasado. Llama la atenci\u00f3n el incremento de los ajustes a declarar por las empresas que prev\u00e9 el modelo, que desde la Agencia Tributaria atribuyen a la entrada en vigor de la reforma fiscal y a los reg\u00edmenes transitorios que incluye. Adem\u00e1s, incorpora el modelo de declaraci\u00f3n de operaciones vinculadas para pymes. La correcci\u00f3n de errores, publicada en el BOE del 14 de junio, introduce la deducci\u00f3n que aparece en la Disposici\u00f3n Transitoria 23 apartado primero de la ley.<\/p>\n Monetizar activos<\/strong><\/p>\n \u00c9sta ser\u00e1 la \u00faltima declaraci\u00f3n en la que se podr\u00e1 aplicar la monetizaci\u00f3n de activos por impuestos diferidos. Se trata del derecho de los contribuyentes a que, d\u00e1ndose las circunstancias previstas, Hacienda les \u201cpague\u201d el impuesto correspondiente a determinados ajustes positivos realizados en la base imponible de ejercicios anteriores.<\/p>\n Son los derivados de diferencias de valoraci\u00f3n deducibles correspondientes a dotaciones no deducibles fiscalmente por aportaciones a sistemas de previsi\u00f3n social y\/o prejubilaci\u00f3n (por ejemplo por seguros colectivos) y a deterioros por insolvencias fiscalmente no deducibles, incluso aunque hubiesen transcurrido seis meses desde el vencimiento del cr\u00e9dito.<\/p>\n Fondo de comercio<\/strong><\/p>\n En 2015, este tipo de inmovilizado no ser\u00e1 objeto de amortizaci\u00f3n contable (a partir de 1 de enero de 2016 s\u00ed), sin perjuicio de la contabilizaci\u00f3n de su p\u00e9rdida de valor si se comprueba que su valor se ha deteriorado.<\/p>\n No obstante, la ley del impuesto establece en su art\u00edculo 12.2 un tratamiento fiscal especial para el fondo de comercio permitiendo la deducci\u00f3n del precio de adquisici\u00f3n de este inmovilizado intangible con el l\u00edmite anual m\u00e1ximo del 5%. Esta deducci\u00f3n no est\u00e1 condicionada a su imputaci\u00f3n contable, lo que dar\u00e1 lugar a una diferencia permanente negativa que minorar\u00e1 la base imponible. Las cantidades deducidas minorar\u00e1n, a efectos fiscales, el valor del fondo de comercio.<\/p>\n P\u00e9rdidas por deterioro<\/strong><\/p>\n Las p\u00e9rdidas por deterioro representan contablemente la p\u00e9rdida reversible de valor de los bienes y derechos que integran el activo empresarial. Con car\u00e1cter general y para el ejercicio 2015, s\u00f3lo se admite la deducci\u00f3n de las p\u00e9rdidas por deterioro contabilizadas como gasto de la p\u00e9rdida por insolvencias de cr\u00e9ditos. Los saldos de clientes de dudoso cobro ser\u00e1n deducibles a fecha del devengo si han pasado al menos seis meses desde el vencimiento de la obligaci\u00f3n; el deudor est\u00e1 procesado por el delito del alzamiento de bienes; el deudor ha sido declarado en concurso, y las obligaciones han sido reclamadas judicialmente o son objeto de litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya resoluci\u00f3n dependa su cobro.<\/p>\n Reserva de capitalizaci\u00f3n<\/strong><\/p>\n La nueva ley ha eliminado la deducci\u00f3n por reinversi\u00f3n, e introduce esta figura para incentivar la reinversi\u00f3n y la capitalizaci\u00f3n de las sociedades. De acuerdo con esta nueva medida, los contribuyentes podr\u00e1n reducir su base imponible en un 10% del importe del incremento de sus fondos propios si este incremento se mantiene durante cinco a\u00f1os y se dota una reserva, por el importe de la reducci\u00f3n, separada e indisponible.<\/p>\n La reducci\u00f3n no podr\u00e1 superar el 10% de la base imponible positiva previa a la reducci\u00f3n, a la integraci\u00f3n de los ajustes por DTA y a la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas. En el caso de insuficiencia de base imponible, las cantidades pendientes podr\u00e1n aplicarse en los periodos impositivos que finalicen en los dos a\u00f1os inmediatos y sucesivos al cierre del periodo impositivo en que se haya generado el derecho.<\/p>\n